نظام التكاليف حسب الأنشطة ABC

نظام التكاليف حسب الأنشطة ABC     

يستخدم هذا النظام[1] منحنى ثنائي بسيط مشابه ولكنه أكثر عمومية من أنظمة التكاليف التقليدية التي تعتمد على مراكز التكلفة أو الفعلية لتجمع وإعادة توزيع التكاليف , بعيداً عن التساؤل عن كيفية تحميل مصاريف المراكز الخدمية على المراكز الإنتاجية سيبدأ نظام التكاليف حسب الأنشطة بالتساؤل عن الأنشطة المنجزة اعتماداً على مقدار المصايف اللازمة لإنجاز الأنشطة .  

تتبع التكاليف إلى الأنشطة

مراقبة الحسابات Tunney  L.  لشركة كوبر بين , بدأت تحليلها للمصاريف غير المباشرة بمراقبة بدلات الألبسة الواقية المقدمة للعاملين, واكتشفت أن تكلفتها كانت حوالي 40% من الأجور المباشرة والغير مباشرة , وبعد ذلك قابلت رؤساء المراكز والمشرفين على العمل غير المباشر ووجدت أن الموظفين في هذه المراكز ينجزون ثلاثة أنشطة رئيسية كانت حوالي 50% من الأجر غير المباشر متضمنة جدولة أوامر الإنتاج والشراء والتحضير وصرف المواد الأولية

في دورة الإنتاج و فحص عدة وحدات من المنتجات  الأولى  في كل مرة نقوم بالتحول لإنتاج قلم ملون جديد.

أجملت L .Tunney  كل ما سبق بما تدعوه نشاط  الانتقال بين دورات الإنتاج العمليّة  و بلغ فعلياً حوالي 40% من الأجر غير المباشر وصنفته بـ تحضير الآلات , بينما كشفت فحص المراقبين أن زمن التغير لإنتاج أقلام سوداء بلغ فقط 2.4 ساعة حيث لم يستدعي تخلص كامل من اللون السابق عند تجهيز الآلة , كما لاحظنا سابقاً أن الألوان الأخرى تتطلب وقت أطول للتحول فالأقلام الحمراء والأرجوانية تتطلب وقت يمتد لحوالي 5.6 ساعة للحصول على مواصفات الجودة المطلوبة .

 لأجل 10% من الوقت الباقي يحافظ أفراد العمل غير المباشر على السجلات الخاصة بالمنتجات الأربعة , متضمنة تحرير فاتورة المواد المستخدمة وتوجيه المعلومات  والمراقبة والمحفظة على الحد الأدنى من تموين مخزون المواد الخام و البضاعة التامة لكل منتج, وتحسين إجراءات الإنتاج  وإدخال تعديلات فنية على المنتجات وأشارت لورا لهذا النشاط بأنه توريد المنتجات ، بينما وجهت المقابلات مع المشرفين التي قدمت أول خطوتين لتصميم نظام التكلفة حسب الأنشطة:

1- تطوير نشاط العنونة – قائمة بالأنشطة الأساسية المنجزة بموارد المعمل ( كلا الموارد المادية والبشرية )

2- الاحتراز على معلومات كافية لتخصيص مصاريف المورد على كل نشاط في قائمة الأنشطة (50% من الأجر غير المباشر على دورات الإنتاج العمليّة - 40 % على تجهيز الآلات -10% عل توريد المنتجات ) .

كانت ل. توني تتبع خط التوجه باستخدام كلمات كالمعالجة- التحضير- التوريد- وصف الأنشطة

ويجب وصف الأنشطة المنفذة بتحديد مستلزماتها من عمال وتجهيزات , بعد ذلك تحول انتباها إلى مبلغ 30000 من المصاريف اللازمة لتشغيل نظام الحاسوب للشركة , وقابلت مدراء أقسام نظام المعلومات الإداري ومركز البيانات واكتشفت أن معظم مصاريف زمن الحوسبة و البرمجة التي استخدمت في جدولة دفعات الإنتاج في المعمل ولأجل طلب ودفع المواد الأولية اللازمة في كل دفعة إنتاجية .

حيث كل دفعة تُحضر لزبون محدد ويتطلب زمن  للحوسبة لتحضير وثائق الشحن ويعدها ويجبيها من الزبون , وبالإجمال حوالي 80% من مستلزمات الحوسبة أدخلت في أنشطة الدفعة الإنتاجية , ويبدو ذلك المصروف مرتبط بتحديد نشاط معالجة الدفعة الإنتاجية المحدد مسبقاً .

المصروف الباقي من الحوسبة استخدم لإبقاء التسجيل عن المنتجات الأربعة ومتضمنة مراحل العملية الإنتاجية وملاحظات عن التغير الفني المتفق عليه , اعتقدت أن هذا المصروف يجب أن يخصص كنشاط مساعد على الإنتاج وهو نشاط أخر محدد مسبقاً بقاموس الأنشطة .

الفئات الثلاثة الباقية من المصاريف الإضافية ( استهلاك الآلات – الصيانة – الطاقة المحركة )

أدت لتوريد المقدرة الإنتاجية للآلات , كانت الطاقة الإنتاجية 10000 ساعة من الزمن المنتج يمكن أن تورد بها إنتاج الأقلام  , أضافت ل . توني نشاط جديد هو دفع الآلات لتفسير ذلك .

و مع تحديد أربع أنشطة فقط تخص المصاريف الإضافية لشركة كوبر شرحت المستويات الثلاثة المختلفة لتكلفة التشغيل تدريجياً :

النشاط                             هرمية التكلفة

 دفع (تشغيل ) الآلات                    مستوى الوحدة المنتجة

 معالجة دفعات الإنتاج                  مستوى الدفعة

تجهيز الآلات                             مستوى الدفعة

توريد الآلات                              تدعيم المنتج

إن إيجاد نشاط واحد على الأقل لكل مستوى  في هرمية التكلفة سيعطي لورا حجة بأن تعقيد عملية التصنيع يفسر وجود نظام ABC جيد بشكل كافي لذلك , عند هذه النقطة أتمت الباحثة نصف تصميم النظام التكاليفي الجديد وتمكنت من تخصيص كل المصاريف الغير مباشرة والمصاريف المساعدة الثانوية على أنشطة الإنتاج , واعدت الشكل 4-2 لتلخيص تحليلها البيانات بالإضافة للرسم البياني في الشكل 4-3

الشكل 4-2  شركة كوبر بين الأنشطة ومصاريفها :

	معاملة دفعات       الإنتاج	تجهيز الآلات	دعم المنتجات	تدوير الآلات	إجمالي المصاريف
العمل غير المباشر	50%	40%	10%		84000$
مصاريف الحوسبة	80%		20%		30000$
استهلاك الآلات				100%	24000$
الصيانة				100%	12000$
الطاقة				100%	6000  $
مجموع مصاريف النشاط	66000$	33600$	14400$	42000$	156000$

الشكل 4-3 شركة كوبر بين ABC – توصيل مصاريف الموارد على الأنشطة

المصاريف           

المزايا والأجور غير المباشرة 84000$

الحوسبة 30000$

استهلاك الآلات 24000$

الصيانة 12000$

الطاقة      6000$

الأنشطة

معاملة دفعات الإنتاج 66000 $

تجهيز الآلات 33600$

توريد المنتج 14400$

تشغيل الآلات 42000$

كان نظام التكلفة حسب الأنشطة الحديث نصف مكتمل فقط ( التكاليف  لقد جمعت من أنشطة الإنتاج , لكن لم تحمل على المنتجات ) , واستخرجت المراجعة  مسبقاً نقاط هامة من تحليلها , 

وحددت فئات المصاريف فقط كالإنفاق على الحوسبة والطاقة والأجور غير المباشرة .

والآن استطاعت أن تعرف سبب تحمل شركة كوبر بين نفقات هذه الموارد , وبشكل خاص أدركت كيف تكلفة أنشطة كمعالجة دفعات الإنتاج وتحضير الآلات , عندما أنتجت الشركة كوبر أقلام زرقاء وسوداء فقط كانت دفعات الإنتاج قليلة وبالتالي كانت الاحتياجات قليلة لاستمرار تجهيز الآلات وبسبب أن نصف عمليات التجهيز كانت لأجل تحضير الحبر الأسود و عملية تحضيره غير مكلفة .

لقد أدى إدخال منتجات جديدة بألوان خاصة لتحمل مزيد من مصاريف أنشطة التجهيز وتدوير الإنتاج , حول النظام التكاليفي الجديد التركيز من النقدية المصروفة على( العمل والمعدات والتموين) إلى الموارد المصروفة عند الإنفاق الفعلي كما رأينا في الشكل 4-3 .

في الماضي , مهندسو الإنتاج في الشركة درسوا استخدام المواد والعمل بشكل متقارب لأنهما  موارد ذات التكلفة المرتفعة , ويشكلا عناصر التكلفة المباشرة التي ظهرت في نظام التكاليف التقليدي لشركة كوبر بين ( الذي حملت كل التكاليف غير المباشرة على المنتجات مستخدمة قيمة الأجر المباشر ) ومعدل التكاليف الإضافية اعتماداً على الأجر المباشر بدى  يضخم الفوائد من اختزال  تكلفة الأجر المباشر التي قد يحققها مهندسو الإنتاج .   

وترى الآن  ل. توني  من الجدير بالاهتمام أن يكون لدى الشركة مهندسو إنتاج يدرسون كلاً من

الطريقة التي عاملت الشركة بها وجدولت دفعات الإنتاج والطريقة التي يجهز العمال بها الآلات وذلك من أجل الكشف عن فرص جديدة لاختزال تكلفة تشغيل مقترحات التطوير.

---

[1]  نظام ABC    هو نظام يعتمد على ربط الأنشطة بإنفاق المنظمة على الموارد  لأجل السلع والخدمات المنتجة والمسلمة للزبائن .